Имеется два варианта восстановления НДС.

Восстановление НДС, который оплатили ранее. В этом случае осуществляется возврат суммы НДС на счет организации-плательщика.

Восстановление, когда организация – плательщик должна уплатить налог, который бюджет предъявил к возмещению.

Оба варианта имеют один термин, но значение противоположное. Увидеть разницу можно по анализу НДС с авансов, когда получаем и когда перечисляем. При получении аванса от контрагента возникают обязательства по оплате НДС с перечисленной суммы. Также и с продажи товара по реализации возникает обязанность оплаты НДС. С полученного авансового платежа предусмотрен возврат НДС по предъявлению к возмещению (восстановление). При перечислении авансового платежа поставщику также имеется возможность возмещения НДС с указанной суммы, на этом основании уменьшается общая сумма налога. Впоследствии, после того как товар получили, нужно будет перечислить НДС в бюджет (чтобы не повторилось возмещение). Предлагаем подробно разобрать, как происходит восстановление НДС с поступившего авансового платежа, который перечислил контрагент-покупатель.

Программа самостоятельно распознает поступивший платеж как авансовый и сформирует необходимые проводки:

Обратите внимание, что проводки по учету НДС создает документ «Счет-фактура». Сформировать его можно либо при поступлении аванса на р/с, либо посредством специальной обработки в конце учетного периода (месяца).

Создадим счет-фактура выданный на основании поступления на расчетный счет:

Проверим проводки:

При создании документа «Реализация», аванс должен автоматически сформироваться. Проверить можно по проводкам реализации:

Сам документ «Счет-фактура», созданный по реализации, никаких проводок не создает, но отражает движение НДС по другим важным регистрам бухгалтерского учета.

Процесс восстановления НДС отражается через документ «Формирование записей книги покупок»:

При этом заполнение закладки «Полученные авансы» в 1С происходит в автоматическом режиме. Здесь отражаются все суммы по поступившим авансовым платежам, которые можно предъявить к восстановлению НДС:

Проверяем проводки:

Отследить итоги по регламентным операциям учета НДС можно через формирование отчетов «Книга продаж» и «Книга покупок»:

Если зайти в отчет «Книга продаж», то по одному контрагенту-покупателю будет отражение двух записей за учетный период (месяц) по поступившему авансу и созданной реализации:

Если просмотреть отчет «Книга покупок», то этот же контрагент будет здесь фигурировать, а запись по нему будет компенсировать авансовый платеж в книге продаж.

Одна и та же сумма будет отражаться во всех записях. Из этого следует, что оплата НДС в бюджет будет одноразовая. Через формирование отчета «Оборотно-сальдовая ведомость» можно проверить закрытие счета 76. АВ (НДС по авансам и предоплатам):

С авансовых платежей поставщиков восстановление НДС в программе 1С 8.3 происходит аналогичным образом. В данном случае должны быть сформированы документы в порядке:

Списание с расчетного счета.

Счет-фактура на аванс, полученный от поставщика.

Приходная накладная.

Счет-фактура по накладной.

Отличием от предыдущего варианта является только то, что восстановление НДС происходит по документу «Формирование записей книги продаж».

В документе «Книга покупок» отразятся записи об авансовом платеже и поступлении:

А в «Книге продаж» отобразится запись о восстановлении НДС:

НДС с авансовых платежей поставщикам учитывается по счету 76.ВА (НДС по авансам и предоплатам выданным), движение по которому можно просмотреть в оборотно-сальдовой ведомости:

Еще несколько нюансов, когда НДС можно восстановить:

При продаже продукции в розницу (без НДС), предназначенной для реализации со ставкой 18%. В данном случае необходимо восстановить (вернуть в бюджет) НДС по материалу, который используется в производстве.

При признании налоговой инспекцией недействительным или утерянным документ «Счет-фактура» поставщика.

Также бывают обратные ситуации, когда организация может восстановить уплаченный ранее НДС. Для отражения в программе 1С имеется типовой документ «Восстановление НДС»:

Данный документ, по сути, является корректирующим для книги покупок и книги продаж, в зависимости от назначения восстановления НДС. К примеру, сумму восстановленного НДС можно списать на счет затрат:

В этом случае восстановленный НДС будет отражаться в документе «Книга продаж» записью на дополнительном листе.

По условиям договора покупатель может перечислять продавцу полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги). В статье эксперты 1С на примере «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 рассматривают порядок отражения в учете авансов у продавца и покупателя в случае, если предварительная оплата была получена поставщиком, но затем договор поставки был расторгнут, а сумма предоплаты возвращена покупателю.

Возврат авансов у продавца и покупателя

Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ.

На сумму полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавец выставляет покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:

• в строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). Допускается частичное сокращение номеров платежных поручений (письмо Минфина России от 07.11.2007 № 03-07-11/556). При безденежной форме расчетов по данной строке ставится прочерк (пп. «з» п. 1 Приложения № 1 Постановления № 1137). При поступлении предоплаты частями в строке 5 указываются реквизиты (номера и даты) всех платежных поручений (письмо Минфина России от 28.03.2007 № 03-02-07/1-140);
• в графе 1 - наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). Допускается указание обобщенного наименования товаров в случае получения аванса от покупателя до оформления заявки (спецификации) (письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39 и от 26.07.2011 № 03-07-09/22);
• в графе 8 - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ (пп. «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137);

Счета-фактуры на аванс регистрируются налогоплательщиком-продавцом в книге продаж (см. п. 2 Приложения № 5 Постановления № 1137) с указанием в графе 2 «Код вида операции» значения «02», которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Суммы НДС, исчисленные с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, принимаются к налоговому вычету в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Для реализации права на налоговый вычет налогоплательщик-продавец регистрирует выставленный счет-фактуру на аванс в книге покупок с указанием в графе 2 «Код вида операции» значения «22», которое соответствует операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@), а в графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» - реквизитов документа, подтверждающего возврат покупателю авансового платежа (пп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Покупатель вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом в отношении перечисленного ему аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ).

«Авансовый» НДС принимается к вычету покупателем при наличии (п. 9 ст. 172 НК РФ):

• «авансового» счета-фактуры, который должен быть выставлен продавцом в течение 5 дней с даты получения им предоплаты;
• документов, подтверждающих перечисление предоплаты;
• договора, предусматривающего перечисление аванса.

Права на вычет НДС, предъявленного по авансу, покупатель не лишается и в том случае, когда предоплату он осуществляет в натуральной форме (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Покупатель может применить вычет как в полной сумме, так и частично, поскольку это право налогоплательщика, а не обязанность (письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321).

Для реализации права на налоговый вычет покупатель-налогоплательщик, перечисливший сумму предоплаты, регистрирует полученный от продавца авансовый счет-фактуру в книге покупок, отражая:

• в графе 2 «Код вида операции» - значение «02», которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
• в графе 15 - всю сумму оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая НДС;
• в графе 16 - сумму налога, принимаемую к вычету по соответствующей расчетной ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ (пп. «т» и «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Полученные счета-фактуры на перечисленную сумму предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в счете-фактуре (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Реализовать право на налоговый вычет налогоплательщик-покупатель может только в том налоговом периоде, в котором был получен счет-фактура на перечисленную сумму предварительной оплаты, т. е. пункт 1.1 статьи 172 НК РФ в отношении авансовых счетов-фактур не применяется (письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-07-09/17203).

В случае расторжения договора (изменения его условий) и возврата перечисленной предоплаты покупатель должен восстановить принятый ранее к вычету «авансовый» НДС. Восстанавливается налог в полной сумме в том налоговом периоде, в котором предоплата была возвращена продавцом (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Для восстановления НДС покупатель должен зарегистрировать в книге продаж полученный от продавца авансовый счет-фактуру, который ранее был отражен в книге покупок (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137), с указанием в графе 2 «Код вида операции» значения «21», которое соответствует операции по восстановлению сумм налога, указанных в пункте 3 статьи 170 НК РФ (за исключением п.п. 1, 4 п. 3 ст. 170 НК РФ) (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Учет НДС у поставщика

Рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций по учету НДС у поставщика при возврате покупателю полученных авансов.

Обратите внимание , в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ с 01.01.2019 изменились налоговые ставки НДС: с 18 % на 20 %; с 18/118 на 20/120 и с 15,25 % на 16,67 %.

Пример 1

Таблица 1

Выставление счета на оплату покупателю

Для выполнения операции 1.1 «Выставление счета покупателю» (раздел Продажи - подраздел Продажи ) необходимо с помощью кнопки Создать сформировать новый документ Счет покупателю .

Получение предварительной облаты от покупателя

Для выполнения операции 2.1 «Получение предварительной оплаты от покупателя» необходимо создать документ на основании документа Счет покупателю по кнопке Создать на основании .

Показатели документа Поступление на расчетный счет заполняются автоматически на основании сведений документа Счет покупателю .

Кроме того, в документе Поступление на расчетный счет необходимо указать:

• в полях По документу № и от - номер и дату платежного поручения покупателя;
• в поле Сумма - фактическую сумму полученной предоплаты.

Поступление на расчетный счет

Дебет 51 Кредит 62.02
- на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты.

Счет-фактура на полученную сумму предоплаты (операции 2.2 «Составление счета-фактуры на сумму предварительной оплаты», 2.3 «Исчисление НДС с полученной предварительной оплаты») в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании . Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, может производиться также с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса - подраздел Регистрация счетов-фактур ).

В новом документе Счет-фактура выданный основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

• в поле от - дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа Поступление на расчетный счет ;
• в полях Контрагент, Платежный документ № и от - соответствующие сведения из документа-основания;
• в поле Вид счета-фактуры - значение На аванс ;
• в табличной части документа - сумма поступившей предоплаты в размере 180 000,00 руб., ставка НДС в размере 20/120 и сумма НДС в размере 30 000,00 руб.

Кроме того, автоматически будут проставлены:

• в поле Код вида операции - значение 02 , которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
• переключатель Составлен - переведен в положение На бумажном носителе , если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или В электронном виде , если такое соглашение заключено;
• флаг Выставлен (передан контрагенту) с указанием даты - если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронными счетами-фактурами до получения подтверждения оператора ЭДО флажок и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;
• поля Руководитель и Главный бухгалтер - данные из регистра сведений Ответственные лица. В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника Физические лица .

Для корректного составления счета-фактуры, а также правильного отражения документа в учетной системе необходимо, чтобы в поле Номенклатура табличной части документа было указано наименование (или обобщенное наименование) поставляемых товаров в соответствии с условиями договора с покупателем.

Данные сведения заполняются автоматически с указанием:

• наименования конкретных номенклатурных позиций из документа Счет покупателю , если такой счет предварительно выставлялся;
• обобщенного наименования, если в договоре с покупателем такое обобщенное наименование было определено.

По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах (рис. 1).

Рис. 1. Счет-фактура на предоплату, выставленный продавцу

В счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:

• в строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137);
• в графе 1 - наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137);
• в графе 8 - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ (пп. «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137);
• в графе 9 - полученная сумма предварительной оплаты (пп. «и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137);
• в строках 3 и 4 и графах 2–6, 10–11 - прочерки (п. 4 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

В результате проведения документа Счет-фактура выданный формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02
- на сумму НДС, исчисленную с поступившей суммы предоплаты от покупателя, в размере 30 000,00 руб. (180 000,00 руб. х 20/120).

На основании документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур .

Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

На основании документа Счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр накопления НДС Продажи .

НДС Продажи формируется книга продаж за I квартал 2019 года (раздел Отчеты - подраздел НДС ), рис. 2.

Рис. 2. Книга продаж за I квартал 2019 года у продавца

Начисленная с полученной предоплаты сумма НДС отражается по строке 070 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за I квартал 2019 года (утв. приказом Минфина России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в ред. приказа ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@) (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - гиперссылка Регламентированные отчеты ).

Возврат полученной предварительной оплаты

Для выполнения операции 3.1 «Возврат предварительной оплаты покупателю» необходимо создать документ Списание с расчетного счета .

Создать данный документ можно на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании .

Документ Списание с расчетного счета можно также создать на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк»). Если платежные поручения создаются в программе «Клиент-банк», то в программе «1С:Бухгалтерия 8» создавать их необязательно. В этом случае вводится только документ Списание с расчетного счета , который формирует необходимые проводки.

В результате проведения документа Списание с расчетного счета будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 62.02 Кредит 51
- на сумму предварительной оплаты, возвращенную покупателю в связи с расторжением договора поставки.

Суммы НДС, исчисленные продавцом и уплаченные в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, принимаются к налоговому вычету в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Предъявление к налоговому вычету суммы НДС, исчисленной с полученной предварительной оплаты (операция 3.2 «Вычет НДС, исчисленного с полученной предварительной оплаты»), производится документом Формирование записей книги покупок (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - гиперссылка Регламентные операции НДС) с помощью команды Создать .

Данные для книги покупок о суммах налога, предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются на закладке Полученные авансы .

Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить .

В результате проведения документа Формирование записей книги покупок формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ
- на сумму НДС, предъявляемую к налоговому вычету в связи с расторжением договора поставки и возвратом предварительной оплаты.

Для формирования книги покупок вносится запись в регистр накопления НДС Покупки .

На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за налоговый период, в котором был расторгнут договор и возвращена сумма предварительной оплаты покупателю, т. е. за II квартал 2019 года (раздел Отчеты - подраздел НДС ), рис. 3.

Рис. 3. Книга покупок за II квартал 2019 года у продавца

При регистрации в книге покупок авансового счета-фактуры будут указаны:

• в графе 2 - код вида операции 22 , который соответствует операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
• в графе 7 - реквизиты документа, подтверждающего возврат покупателю авансового платежа (пп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137);
• в графе 15 - вся сумма по счету-фактуре из графы 9 по строке «Всего к оплате» (пп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137);
• в графе 16 - сумма НДС, которую продавец предъявляет к налоговому вычету (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Сумма налогового вычета будет отражена по строке 120 Раздела 3 декларации по НДС за II квартал 2019 года (утв. приказом Минфина России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в ред. приказа ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@) (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - гиперссылка Регламентированные отчеты ).

Учет НДС у покупателя

Теперь рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций по учету НДС у покупателя при возврате перечисленного аванса.

Пример 2

Таблица 2

Оплата поставщику

Для выполнения операции 1.1 «Регистрация счета на оплату от поставщика» необходимо создать документ Счет от поставщика (раздел Покупки - подраздел Покупки ) с помощью кнопки Создать .

Для выполнения операции 1.2 «Составление платежного поручения на предварительную оплату поставщику» создается документ Платежное поручение (раздел Банк и касса - подраздел Банк ) с помощью кнопки Создать .

Создать документ Платежное поручение можно на основании документа Счет покупателю .

На основании документа Платежное поручение вводится документ Списание с расчетного счета (операция 1.3 «Регистрация предварительной оплаты»).

Если платежные поручения создаются в программе «Клиент-банк», то в программе «1С:Бухгалтерия 8» создавать их необязательно. В этом случае вводится только документ Списание с расчетного счета , который формирует необходимые проводки. Документ Списание с расчетного счета можно создать вручную или на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк»).

В результате проведения документа Списание с расчетного счета будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 60.02 Кредит 51
- на сумму перечисленной продавцу предварительной оплаты, которая составляет 180 000,00 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты продавцом. Этот счет-фактура является основанием для принятия покупателем, перечислившим предоплату, к вычету сумм налога, исчисленных и предъявленных продавцом, при наличии документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 2 ст. 169, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Для заявления покупателем вычета на основании полученного от продавца счета-фактуры (операции 1.4 «Регистрация поступившего счета-фактуры на предварительную оплату», 1.5 «Вычет НДС с перечисленной предварительной оплаты») необходимо на основании документа Списание с расчетного счета создать документ Счет-фактура полученный с помощью кнопки Создать на основании (см. рис. 4).

Рис. 4. Счет-фактура на предоплату, полученный покупателем

В новом документе Счет-фактура полученный большинство полей заполняются автоматически.

При этом также будут автоматически установлены:

• в поле Вид счета-фактуры - значение На аванс ;
• в поле Код вида операции - код 02

Кроме того, в новом документе Счет-фактура полученный следует дополнительно указать:

• в полях Счет-фактура № и от - номер и дату счета-фактуры, полученного от продавца;
• в поле Получен - дату фактического получения счета-фактуры, которая по умолчанию проставляется аналогичной дате счета-фактуры, указанной в поле от .

Для автоматического отражения вычета НДС с перечисленной предоплаты в соответствии с пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 НК РФ необходимо проверить наличие флага в строке Отразить вычет НДС в книге покупок (рис. 4).

В результате проведения документа Счет-фактура полученный будет внесена бухгалтерская запись в регистр бухгалтерии:

Дебет 68.02 Кредит 76.ВА
- на сумму входного НДС в размере 30 000,00 руб. (180 000,00 руб. х 20/120), предъявляемую к налоговому вычету.

С 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Однако после проведения документа Счет-фактура полученный в регистр Журнал учета счетов-фактур также вносится запись для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Для регистрации полученного счета-фактуры на аванс в книге покупок будет внесена запись в регистр накопления НДС Покупки с кодом вида операции 02 , который соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за I квартал 2019 года (раздел Отчеты - подраздел НДС ), рис. 5.

Рис. 5. Книга покупок за I квартал 2019 года у покупателя

Заявленная к вычету сумма НДС с перечисленной предоплаты отражается по строке 130 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за I квартал 2019 года (утв. приказом Минфина России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - гиперссылка Регламентированные отчеты ).

Возврат предварительной оплаты

Для выполнения операции 2.1 «Возврат перечисленной предварительной оплаты» необходимо создать документ Поступление на расчетный счет (раздел Банк и касса - подраздел Банк ). В документе Поступление на расчетный счет необходимо указать:

• в полях По документу № и от - номер и дату платежного поручения продавца;
• в поле Вид операции - Возврат от поставщика ;
• в поле Сумма - сумму возвращенной предоплаты.

В результате проведения документа Поступление на расчетный счет формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 60.02
- на сумму предварительной оплаты, возвращенной покупателю продавцом.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ предъявленные покупателем к вычету суммы НДС по перечисленной предоплате подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Для отражения операции 2.2 «Восстановление НДС, принятого к вычету с перечисленной предварительной оплаты» необходимо создать документ (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - гиперссылка Регламентные операции НДС ).

Заполнение табличной части документа на закладке Восстановление по авансам производится автоматически с помощью кнопки Заполнить .

В результате проведения документа Формирование записей книги продаж будет сформирована проводка:

Дебет 76.ВА Кредит 68.02 - на восстановленную сумму НДС, принятую к вычету в I квартале 2019 года по перечисленной продавцу предварительной оплате.

Для регистрации полученного счета-фактуры на аванс в книге продаж за налоговый период расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (за II квартал 2019 года) будет внесена запись в регистр накопления НДС Продажи с кодом вида операции 21 , который соответствует операции по восстановлению сумм налога, указанных в пункте 3 статьи 170 НК РФ (за исключением пп. 1, пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ) (см. Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@). На основании записей регистра НДС Продажи формируется книга продаж за II квартал 2019 года (раздел Отчеты - подраздел НДС ), рис. 6.

Рис. 6. Книга продаж за II квартал 2019 года у покупателя

Сумма налога, восстановленная в связи с расторжением договора поставки и возвратом перечисленной суммы авансового платежа, будет отражена по строке 080 (в том числе 090) в Разделе 3 декларации по НДС за II квартал 2019 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в ред. приказа ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@) (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - гиперссылка Регламентированные отчеты ).

Организация на ОСНО, в 4 квартале 2014г. в отчетности по НДС был отражен (начислен) НДС с полученных от покупателя авансов по строке 070 НД. реализации по данной предоплате не произошло и во 2 квартале 2015г. покупатель направил письмо с просьбой вернуть его аванс ему на расчетный счет. Возврат аванса произошел во 2 квартале 2015г.. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную операцию, а также в декларации по НДС за 2 квартал 2015г. в книгах покупок и продаж. Если можно с примерами и более подробно! Заранее спасибо!

Операцию по возврату аванса отразите в учете так:

– возвращена покупателю сумма аванса;

– принята к вычету сумма НДС, начисленная и уплаченная с суммы предоплаты.

Сумму НДС, ранее начисленную с аванса, Вы можете принять к вычету после того, как , но не позже чем через год после изменения или расторжения договора. Обязательным условием для вычета НДС в этом случае является уплата в бюджет налога с авансов.

Чтобы обосновать вычет, счет-фактуру, ранее выставленный на полученный аванс, нужно зарегистрировать в книге покупок с пометкой «Возврат аванса». При этом в графе 7 книги покупок укажите реквизиты документа, подтверждающего возврат предоплаты покупателю. Срок регистрации такого счета-фактуры в книге покупок также ограничен одним годом (с момента возврата аванса). Подтвердить право на вычет можно с помощью документов, свидетельствующих о расторжении (изменении условий) договора и возврате денежных средств покупателю.

Сумму НДС, подлежащую вычету, отразите по строке 120 раздела 3 декларации по НДС. Сведения из книги покупок отражаются в разделе 8 декларации по НДС. Порядок заполнения строк раздела 8 приведен ниже, в рекомендации № 3.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Вычет НДС с аванса

Суммы налога, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету:*

• если товары, по которым получена предоплата, отгружены. Или же работы выполнены, услуги оказаны. Налог предъявите к вычету на дату отгрузки независимо от того, перешло право собственности от поставщика к покупателю или нет (п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ);
• если стороны расторгли или изменили договор, по которому была получена предоплата, и поставщик вернул аванс покупателю. Налог предъявите к вычету после того, как возврат аванса отразите в учете , но не позже чем через год после изменения или расторжения договора (п. 4 ст. 172 НК РФ). Обязательным условием для вычета НДС в этом случае является уплата в бюджет налога с авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ).* При этом если поставщик получил и вернул аванс в течение одного квартала, то он вправе принять налог к вычету в том же налоговом периоде (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином России)).

Пример отражения в бухучете операций по НДС при возврате полученного аванса*

В III квартале (сентябрь) АО «Производственная фирма "Мастер"» получило от АО «Альфа» 100-процентную предоплату по договору купли-продажи готовой продукции. Аванс составил 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

По условиям договора отгрузка готовой продукции в адрес «Альфы» должна быть произведена в IV квартале (октябрь).

Рассчитанная с предоплаты сумма НДС отражена в декларации за III квартал (сентябрь) и уплачена в бюджет в октябре.

К сроку, установленному в договоре, «Мастер» не успел произвести необходимое количество продукции и поставку не осуществил. 1 ноября договор между «Мастером» и «Альфой» был расторгнут. В тот же день «Мастер» вернул «Альфе» полученный аванс в размере 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

Для учета расчетов с покупателями по полученным авансам бухгалтер «Мастера» использует субсчет «Расчеты по авансам полученным», открытый к счету 62.

Операцию по возврату аванса бухгалтер «Мастера» отразил в учете так:*

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 51
– 118 000 руб. – возвращена покупателю сумма аванса;*

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 18 000 руб. – принята к вычету сумма НДС, начисленная и уплаченная с суммы предоплаты.*

Особые правила действуют при поэтапном зачете аванса. Размер восстанавливаемой суммы НДС в этом случае определяйте с учетом условий договора. Если в договоре прописано, что аванс засчитывается в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не полностью, а частично, то НДС принимайте к вычету в этом же пропорциональном соотношении.

При расторжении договора или изменений его условий аванс (частичная оплата) может быть возвращен покупателю. В этом случае сумма НДС, начисленная с аванса (частичной оплаты) и уплаченная в бюджет, принимается к вычету (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).

Вычет производится в полном объеме после возврата аванса (частичной оплаты), но не позже чем через год (п. 4 ст. 172 НК РФ). Для этого организация-продавец должна отразить в учете все корректировки, связанные с возвратом. На сумму возвращенного аванса новый счет-фактуру не оформляйте (письмо Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-07-11/327). Чтобы обосновать вычет, счет-фактуру, ранее выставленный на полученный аванс (частичную оплату), нужно зарегистрировать в книге покупок с пометкой «Возврат аванса». При этом в графе 7 книги покупок укажите реквизиты документа, подтверждающего возврат предоплаты покупателю (письмо Минфина России от 24 марта 2015 г. № 03-07-11/16044). Срок регистрации такого счета-фактуры в книге покупок также ограничен одним годом (с момента возврата аванса (частичной оплаты)). Это следует из положений пункта 21 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 . Подтвердить право на вычет можно с помощью документов, свидетельствующих о расторжении (изменении условий) договора и возврате денежных средств покупателю (заказчику).*

Иногда при изменении условий договора сумма аванса (частичной оплаты) превышает новую стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав). Например, если покупатель отказывается от части товара или приобретает товар, который облагается НДС по меньшей ставке, чем было предусмотрено первоначальным договором. Если неотработанную часть аванса (частичной оплаты) поставщик не засчитывает в оплату будущих поставок, он должен вернуть ее покупателю (). При этом к вычету можно предъявить сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет с суммы превышения аванса (частичной оплаты) над новой договорной стоимостью товаров. Такой вывод следует из положений абзаца 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Пример оформления счета-фактуры и книги покупок при получении аванса в счет предстоящих поставок. Часть аванса возвращена покупателю после изменения условий договора

В I квартале организация получила от покупателя 100-процентную предоплату по договору от 9 февраля 2015 г. № 342 (платежное поручение от 9 февраля 2015 г. № 1230). Договором предусмотрена поставка партии товаров, облагаемых НДС по ставке 18 процентов. Сумма предоплаты – 35 400 руб.

В этом же налоговом периоде бухгалтер организации выписал счет-фактуру на сумму аванса, зарегистрировал его в книге продаж и начислил НДС к уплате в бюджет в размере 5400 руб. (35 400 руб. ? 18/118). В апреле эта сумма была перечислена в бюджет в составе общих платежей по НДС за I квартал.

Во II квартале организации подписали дополнительное соглашение к первоначальному договору. Документом предусмотрено, что покупатель отказывается от первоначального заказа и приобретает товар, который облагается НДС по ставке 10 процентов. Договорная стоимость товаров, которые организация должна поставить с учетом дополнительного соглашения, составляет 29 700 руб. (в т. ч. НДС (10%) – 2700 руб.). При этом полученный аванс частично засчитывается в счет оплаты товаров, а частично – возвращается покупателю.

Сумма превышения предоплаты над новой договорной стоимостью товара равна 5700 руб. (35 400 руб. – 29 700 руб.). В апреле организация перечислила эту сумму на расчетный счет покупателя. Сумма НДС, уплаченная в бюджет с части возвращенного аванса, равна 869 руб. (5700 руб. ? 18/118). Эту сумму организация вправе предъявить к вычету во II квартале. Чтобы воспользоваться вычетом, счет-фактуру на аванс бухгалтер зарегистрировал в книге покупок на сумму 5700 руб. (в т. ч. НДС – 869 руб.) с пометкой «частичный возврат аванса по договору от 9 февраля 2015 г. № 342».

Во II квартале организация отгрузила покупателю всю партию товаров, предусмотренных дополнительным соглашением. Бухгалтер выставил покупателю счет-фактуру на сумму 29 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.) и зарегистрировал его в книге продаж. Одновременно счет-фактуру на остаток аванса он зарегистрировал в книге покупок в сумме 29 700 руб. (35 400 руб. – 5700 руб.), в том числе НДС – 4531 руб. (29 700 руб. ? 18/118). Эту сумму организация вправе принять к вычету во II квартале.

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Разделы 8 и 9

В разделе 8 отражают сведения из книги покупок. То есть данные о полученных счетах-фактурах. Но только тех, по которым право на вычет возникло в отчетном квартале.

Этот раздел заполняют налогоплательщики и налоговые агенты. Исключение – налоговые агенты, которые реализуют по решению суда арестованное имущество, а также товары работы, услуги, имущественные права иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. и ст. 161 НК РФ). Они раздел 8 не заполняют.

В разделе 9 отражают сведения из книги продаж. То есть данные о выставленных счетах-фактурах. Но только по тем операциям, которые увеличивают налоговую базу отчетного квартала.